Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческих организациях

Правовое регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Правовую основу регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами, помимо ГК РФ, составляют другие законодательные акты и Положения. Так, согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».

Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».

На предприятии в качестве основного механизма, обеспечивающего контроль над учетом взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, считается достоверное и своевременное отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Как правило, для простоты формирования необходимой информации, раскрытия финансовой отчетности, управления активами и обязательствами предприятие формирует соответствующий синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Использование аналитического учета на предприятии позволяет анализировать оборачиваемость дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций.

Согласно Плану счетов «для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов используются счета разд. VI Расчеты» .

К разделу VI «Расчеты» относятся «следующие счета:

Счета учета дебиторской и кредиторской задолженности

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В бухгалтерском учете разделяют дебиторскую и кредиторскую задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Для этого используют такие реквизиты как: «Дата возникновения обязательства» и «Дата погашения обязательства». Простота группировки информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками достигается через указание вида договора.

Дебиторская задолженность показывает возникновение долга у поставщика или подрядчика перед предприятием. На каждой организации учет дебиторской задолженности ведется на соответствующих балансовых счетах, в разрезе конкретных физических лиц или организаций с указанием срока и основания возникновения. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, порядок оценки дебиторской задолженности не определен, кроме отдельных видом таких, как выручка от реализации товаров, работ и услуг, в это случае определяется исходя из договорных цен.

Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками или подрядчиками требует особого контроля по правилам вычета НДС по авансовым платежам. Вычет НДС по авансам выполняется при условиях, перечисленных в п. 9 ст.172 НК РФ. Поставщик должен передать покупателю:

- счета-фактуры на полученный аванс;
- документы, подтверждающие перечисление аванса;
- договора, предусматривающие обязанность перечисления аванса.

Что должна содержать счет фактура?

- Требования к составлению счетов-фактур установлены в п.3 ст. 168 НК РФ и п.5.1 ст. 169 НК РФ. Данный документ должен выставляться в течение пяти дней с момента получения предоплаты и содержать следующие обязательные реквизиты:

Все формы счет-фактуры составляются и заполняются на бумажном носителе, один экземпляр выставляется покупателю, второй остается у продавца. Хранится акт в течение пяти лет (п.1 ст.29 закона № 402-ФЗ). Кроме обычных счет-фактур, которые выписываются за поставленную продукцию, услуги и товары применяются специализированные счета-фактуры для учета НДС. Специализированная форма счет-фактуры выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя после отгрузки, что дает право на учет сумм НДС после оплаты, а второй экземпляр остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. Предприятие параллельно со специализированной формой счет-фактуры ведет книги покупок и книги продаж для учета налога на добавленную стоимость. В конце каждого отчетного периода в книгах покупок и продаж подводят итог, который предприятие в дальнейшем использует для заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом.

На каждом предприятия возникает кредиторская задолженность. Это обязательства организации, характеризующих сумму долгов, причитающих к уплате в пользу других лиц. Срок погашения кредиторской задолженности составляет не более двенадцати месяцев после отчетной даты. Регулируется данная задолженность согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Кредиторская задолженность «должна соответствовать дебиторской задолженности у контрагентов и подтверждается актами сверки расчетов. Чаще всего на предприятие бывает так, что кредиторская задолженность является источником покрытия неотложных расходов организации». Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в конце каждого месяца, квартала или года предприятие проводит инвентаризацию. В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) на предприятии должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. При проведении инвентаризации проверяются документы на поставку сырья, материалов, которые были заключены с поставщиком и выполненные работы и услуги с подрядчиком. Если была обнаружена недостача по поступившим товарам, материалам или несоответствующая цена, которая была согласована в договоре, то составляется Акт приемки, где указывается результат недогрузки или испорченного материала.

По дебету 60 счета «Расчет с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» покупатель погашает задолженность перед поставщиком. В результате инвентаризации бывают такие ситуации, что на предприятие выявляют текущую задолженность, просроченную задолженность или задолженность с истекшим сроком исковой давности. В основном текущая дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла, погашается она в течение двадцати месяцев от даты баланса. Обычно, данная дебиторская задолженность не грозит предприятию больших потерь.

Текущая кредиторская задолженность «возникает при долговых обязательствах, которых сроки уплаты еще не наступили, за вычетом просроченной задолженности и той, которая не урегулирована на текущий отрезок времени, а просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, считаются тогда, когда они были не оплачены в предусмотренные договором сроки».

Дебиторская и кредиторская задолженность в федеральных стандартах бухгалтерского учета

Новая Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017–2019 г. предусматривает создание отдельного федерального стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)». Данный стандарт планируется ввести в действие для обязательного применения с 2020 г. Впоследствии указанный стандарт предлагается инкорпорировать в федеральный стандарт бухгалтерского учета «Финансовые инструменты». Разработчиком проекта стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» согласно названной Программе является Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»). В настоящее время на сайте фонда представлен проект указанного стандарта. Исследование регламентаций проекта федерального стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)» позволяет сделать вывод о существенном изменении в нем требований к оценке указанных объектов учета. Утверждение данного стандарта будет в значительной степени способствовать совершенствованию правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете современных организаций.

Таким образом, учет дебиторской и кредиторской задолженности преимущественно ведут на активно – пассивных счетах в разрезе каждого контрагента. Что позволяет сформировать более точную информацию и более эффективно ее обработать в дальнейшем.